差額征稅是原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的銷售額來(lái)計(jì)算稅款的計(jì)稅方法。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但由于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅扣除項(xiàng)目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無(wú)法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證等原因，差額征稅在營(yíng)改增后在多個(gè)行業(yè)中有所保留。

　　1、概念

　　（一）什么是差額征稅？

　　差額征稅是營(yíng)改增以后為了解決那些無(wú)法通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來(lái)避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種抵扣方法。

　?。ǘ┻m用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人享受增值稅小微優(yōu)惠時(shí)的免稅銷售額如何確定？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策。《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。

　　（三）納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，適用增值稅差額征稅政策的納稅人年應(yīng)稅銷售額如何計(jì)算？

　　年應(yīng)稅銷售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)公布）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　（四）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算，還是以差額后的銷售額參與計(jì)算？

　　答：應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策，以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí)，貨物銷售額為2萬(wàn)元，提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬(wàn)元，差額后的銷售額為4萬(wàn)元。則應(yīng)按照4/（2+4）來(lái)進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　　2、差額征稅如何開(kāi)票？

　　差額征稅的開(kāi)票方式除了文件明確規(guī)定差額部分（指扣除部分，下同）不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外，都可以全額開(kāi)具，根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩種類型，第一種是差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，另一種是差額部分可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。